Módulo 8: Fiscalidad (objetivos)

1. Marco Tributario

Conocer y entender la fiscalidad con la que tiene que enfrentarse un inversor (IRPF, IRNR, ISD, etc.), ya sea este persona física y/o jurídica, para procurar una planificación fiscal óptima tanto del retorno de sus inversiones (rentas obtenidas) como de los gastos asociados (desinversiones), teniendo en cuenta conceptos básicos como el de rentabilidad financiero fiscal.

A. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

1. Introducción

Conocer y entender las características definitorias del IRPF bajo un esquema de imposición dual, distinguiendo conceptos básicos como impuesto personal, impuesto directo, impuesto progresivo.

Conocer y entender como se configura la estructura de este impuesto y una serie de conceptos fundamentales como pueden ser: hecho imponible, renta sujeta y no sujeta, renta exenta, presunción de onerosidad, rentas vinculadas, reglas de individualización e imputación temporal de rentas, esquema básico de liquidación, mecanismo de retenciones, pagos a cuenta y pagos fraccionados, sanciones e infracciones tributarias, etc., así como su relación con los otros impuestos tales como el IRNR, ISD e IS.

Conocer y entender el funcionamiento básico de las retenciones y pagos a cuenta como obligaciones tributarias autónomas pero vinculadas a la tributación final por el Impuesto.

2. Concepto de base imponible

Conocer y entender qué componentes integran la base imponible (renta general y renta del ahorro)

3. Rendimientos del trabajo y de las actividades económicas

Conocer y entender cuáles son la rentas que configuran los rendimientos del trabajo y sus diferentes fuentes, así como su clasificación entre rentas dinerarias y en especie, y rendimientos asimilados a rendimientos del trabajo.

En particular, conocer y entender la valoración de las retribuciones en especie del trabajo personal.

Calcular el rendimiento neto del trabajo personal, partiendo del rendimiento íntegro y aplicando los gastos deducibles.

Conocer y entender en que casos estas rentas pueden reducirse atendiendo a su período de generación o por su percepción de forma notoriamente irregular y en que cuantía.

Conocer y entender la diferencia entre rendimiento del trabajo personal y rendimientos de las actividades económicas y, dentro de éstos últimos, conocer los métodos de cálculo del rendimiento neto.

4. Rendimientos del capital

Conocer y entender cuáles son las rentas que forman los rendimientos del capital y sus diferentes fuentes, así como su distinción entre rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario.

Calcular el rendimiento neto del capital mobiliario e inmobiliario, partiendo del rendimiento íntegro y aplicando los gastos deducibles y reducciones existentes.

5. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Conocer y entender cuales son las ganancias y pérdidas patrimoniales sujetas a tributación por el IRPF y sus diferentes fuentes.

Conocer, entender y aplicar el cálculo del importe de las ganancias patrimoniales que se integran en la base imponible (reglas generales o especiales de cálculo), y, en particular, calcular la ganancia patrimonial integrable cuando resulta de aplicación el régimen transitorio de eliminación de los coeficientes de abatimiento para transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos antes del 31-12-1994.

Conocer, entender y aplicar el funcionamiento de la norma antiaplicación para las rentas procedentes de este tipo de elementos patrimoniales.

Conocer y entender las retenciones a cuenta aplicables a determinadas rentas calificadas como ganancias y pérdidas patrimoniales.

6. Régimen de imputación de rentas

Conocer y entender en que consisten los distintos regímenes de imputación de rentas, haciendo especial énfasis en el régimen de imputación de rentas de naturaleza inmobiliaria.

Calcular la cuantía que quedará gravada y que contempla la ley para este tipo de activos en virtud de la fecha de revisión catastral

Conocer y entender el resto de regímenes de imputación de rentas (transparencia fiscal internacional, cesión de derechos de imagen, inversiones en instituciones de inversión colectiva domiciliadas en paraíso fiscal).

7. Liquidación del impuesto

Conocer y entender cuáles son las reglas de integración y compensación de rentas en las bases imponibles general y del ahorro. Asimismo, conocer y entender las reducciones en las bases imponibles para el cálculo de las bases liquidables, identificando los conceptos de inversión en determinados instrumentos de previsión social que reducen la base imponible general.

Conocer y entender cuáles son las escalas progresivas de gravamen (estatal y autonómica o complementaria) aplicables a la base liquidable general y saberlas aplicar para el cálculo de la cuota íntegra.

Conocer, entender y aplicar el tipo de gravamen a la base imponible del ahorro.

Conocer, entender y aplicar las escalas progresivas de gravamen a las cuantías en concepto de mínimo personal y por descendientes para la detracción de estos conceptos en la cuota del Impuesto.

Conocer, entender y aplicar las deducciones en la cuota íntegra, en particular la deducción por inversión en vivienda habitual, para el cálculo de la cuota líquida.

Conocer, entender y aplicar los conceptos de reducción en la cuota líquida (deducciones por doble imposición internacional y retenciones y pagos a cuenta) para el cálculo de la cuota diferencial.

Conocer y entender la diferencia entre tributación conjunta e individual, los conceptos de unidad familiar, periodo de devengo del impuesto y periodo impositivo, saber en que casos existe la obligación de presentar o no declaración, los plazos de presentación, que se entiende por declaración complementaria, entender en que consiste la exención de la plusvalía en transmisiones de inmuebles por reinversión en la adquisición de un nuevo inmueble que constituya la vivienda habitual del contribuyente, los conceptos de intereses de demora, sanción y prescripción.

B. Impuesto sobre Sociedades (IS)

1. Ámbito de aplicación

Conocer el ámbito de aplicación de este impuesto así como su relación con respecto a otros impuestos: IRPF, IRNR y ISD.

Conocer y entender la estructura básica del mismo, poniendo especial énfasis en el cálculo de la base imponible, que toma como referencia inicial la información contable y su modificación mediante la realización de ajustes fiscales. 108 2. Régimen general de tributación

Conocer la estructura básica del impuesto y el cálculo de la cuota tributaria de los sujetos pasivos que tributan de conformidad con el régimen general de tributación.

Conocer y entender los principales ajustes en la base imponible.

Conocer, entender y aplicar los principales incentivos fiscales, tales como deducciones y bonificaciones en la cuota, en especial la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y las deducciones por doble imposición interna e internacional.

C. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)

1. Ámbito de aplicación

Conocer el ámbito de aplicación de este impuesto así como sus principales características y su relación con respecto a otros impuestos: IRPF, IRNR y IS.

Conocer y entender el carácter de impuesto cedido a las Comunidades Autónomas y conocer qué competencias normativas pueden asumir las distintas Comunidades Autónomas en relación con este Impuesto.

2. Hecho imponible

Conocer y entender las distintas formas del hecho imponible: adquisiciones mortis causa, adquisiciones inter vivos y percepciones de seguros de vida.

Conocer los conceptos de causante, causahabiente, donante y donatario o favorecido.

3. Valoración de los bienes y derechos

Conocer y entender la estructura básica de liquidación del Impuesto bajo sus diferentes modalidades y el concepto de valor real para la integración de los diferentes bienes y derechos que configuran la base imponible de este impuesto.

4. Cálculo de la cuota

Conocer y entender como se liquida este impuesto (haciendo especial hincapié en las reducciones aplicables en cada caso, sucesiones y donaciones), los puntos de conexión que determinan la tributación final y la normativa autonómica que resulte de aplicación, el lugar donde se procede al pago del mismo, y los plazos de liquidación aplicables tanto en donaciones como en sucesiones.

D. Imposición de no residentes

1. Marco normativo de la imposición del no residente

Conocer y entender el juego conjunto de la normativa interna española en materia de imposición de no residentes (Impuesto sobre la Renta de no Residentes) y los convenios de doble imposición sobre la renta y el patrimonio.

Conocer y entender el concepto de residencia fiscal y los criterios fiscales para la determinación de la misma.

2. El Impuesto sobre la Renta de no Residentes (IRNR)

Conocer como se configura el IRNR así como las modalidades de gravamen que admite, y las relaciones que existen con el IRPF y el IS.

Conocer las rentas que se consideran obtenidas en España y cuáles son las rentas exentas.

Conocer y entender quienes tienen que pagar este impuesto y bajo qué modalidades (imposición con establecimiento permanente en España y sin mediación de establecimiento permanente en España).

Conocer y entender el mecanismo de retenciones a cuenta en el IRNR.

E. Imposición sobre el Patrimonio.

1. Situación actual del gravamen en España y principales características del Impuesto.

Conocer qué se somete a gravamen por este Impuesto y en qué comunidades autónomas es exigible actualmente el Impuesto.

Conocer y entender la diferencia entre obligación real y obligación personal de contribuir.

2. Reglas de valoración y liquidación del Impuesto.

Conocer, entender y aplicar las principales exenciones, especialmente las relativas a los bienes y derechos afectos al ejercicio de actividades económicas y a las participaciones en entidades.

Conocer, entender y aplicar las diferentes reglas de valoración aplicables a los diferentes bienes y derechos sujetos a tributación

Conocer y entender el concepto de mínimo exento.

Conocer, entender y aplicar las escalas progresivas de gravamen. 

Conocer, entender y aplicar la reducción en cuota íntegra por el denominado “límite de cuota íntegra”.

F. Obligación de suministro de información de bienes y derechos situados en el extranjero

Conocer y entender quiénes son los sujetos obligados y qué bienes y derechos han de ser objeto de declaración

Conocer y entender qué información se debe suministrar respecto de cada bien o derecho y qué excepciones son aplicables.

Conocer a través de qué modelo y en qué plazos se ha de suministra la información de bienes y derechos situados en el extranjero.

Conocer y entender qué régimen sancionador es aplicable por la falta de declaración o por la declaración incompleta o inexacta y qué consecuencias jurídicas se derivan de la falta de presentación en plazo.

2. Fiscalidad de las operaciones financieras

A. Depósitos bancarios.

Conocer y entender (IRPF) la calificación fiscal de los rendimientos de este tipo de productos financieros, dinerarios y en especie, así como calcular el rendimiento integrable en la base imponible y las retenciones (en el caso de que procedan practicarlas).

Conocer y entender el régimen de compensaciones fiscales para inversiones en depósitos realizadas antes de 20-01-2006.

Conocer y entender (IRNR, IS) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto y como se determina la cuantía por la que deben tributar.

Conocer y entender (ISD) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto.

B. Activos financieros

Conocer y entender (IRPF) la calificación fiscal de las rentas procedentes de este tipo de inversiones, tanto por la percepción de cupones como por la transmisión, amortización, canje, reembolso o conversión de este tipo de inversiones, y calcular el importe de la renta que se integra en la base imponible del impuesto tras la consideración del régimen de gastos deducibles.

Conocer y entender el régimen de compensaciones fiscales para inversiones anteriores a 20-01-2006.

Conocer y entender (IRPF) cuándo procede aplicar retención a cuenta o no, y calcular en cada caso el rendimiento íntegro.

Conocer, entender y aplicar (IRPF) la norma antiaplicación de rendimientos del capital mobiliario negativos por desinversiones en este tipo de productos.

Conocer, entender y aplicar (IRPF) el régimen fiscal asociado a la operativa de lavado de cupón, la operativa de compraventa de activos financieros con pacto de retrocesión (REPO), cuentas y depósitos financieros y el régimen fiscal de las denominadas obligaciones bonificadas.

Conocer y entender (IRNR, IS) cómo se integran estos activos en la base imponible del impuesto y cómo se determina la cuantía por la que deben figurar.

Conocer y entender (ISD) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto.

Conocer y entender las obligaciones de suministro de información vinculadas al pago de intereses a no residentes (Directiva del ahorro).

C. Renta variable

Conocer, entender y aplicar (IRPF) la calificación fiscal de las rentas procedentes del cobro de dividendos y rentas asimiladas y de la transmisión de acciones.

Conocer, entender y aplicar (IRPF) la tributación de los dividendos, el importe de exención anual aplicable a este tipo de rentas y el funcionamiento de la norma antiabuso en relación con la aplicación de la exención.

Conocer y entender (IRPF) el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial derivada de la transmisión de acciones, cotizadas y no cotizadas. En particular, el funcionamiento de la regla FIFO, la normativa antiaplicación de pérdidas por operaciones con valores, y el cálculo de la ganancia patrimonial integrable cuando resulta de aplicación el régimen transitorio de eliminación de los coeficientes de abatimiento para transmisiones de valores, cotizados y no cotizados, adquiridos antes del 31-12-1994.

Conocer, entender y aplicar (IRPF) la fiscalidad asociada a determinadas operaciones con valores de renta variable, tales como la venta de derechos de suscripción preferente, la entrega de acciones total o parcialmente liberadas y las operaciones de reducción de capital (con devolución de aportaciones, con devolución de la prima de emisión y con amortización de acciones en circulación).

Conocer y entender (IRNR, IS) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto y como se determina la cuantía por la que deben figurar.

Conocer y entender (ISD) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto.

D. Instituciones de Inversión Colectiva

Conocer y entender (IRPF) la tipología de estas instituciones y la calificación fiscal de las rentas procedentes de reembolsos y de transmisiones de este tipo de inversiones.

Conocer y entender cómo se calcula la renta integrable en la base imponible, y el régimen de retenciones a cuenta. En particular, conocer, entender y aplicar el denominado régimen de diferimiento por traspasos y la forma de calcular la renta integrable cuando resulta de aplicación el régimen transitorio de eliminación de los coeficientes de abatimiento para transmisiones de valores, cotizados y no cotizados, adquiridos antes del 31-12-1994.

Conocer, entender y aplicar el funcionamiento de la regla FIFO y la normativa antiaplicación de pérdidas por operaciones con acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva.

Conocer y entender las diferencias en la fiscalidad de las instituciones de inversión colectiva extranjeras, incluyendo las domiciliadas en paraíso fiscal, las instituciones garantizadas, los fondos de inversión cotizados y las instituciones por compartimentos.

Conocer y entender (IRNR, IS) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto y como se determina la cuantía por la que deben figurar.

Conocer y entender (ISD) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto.

E. Instrumentos derivados e híbridos financieros

Conocer y entender la calificación y el régimen fiscal (IRPF) aplicable a las inversiones en instrumentos derivados (futuros, opciones, swaps, etc), tanto si los mismos son regulados como si se trata de instrumentos fuera de mercado.

Conocer y entender (IRPF) la calificación fiscal y el régimen fiscal asociado a la realización de inversiones en los siguientes instrumentos financieros híbridos, tanto híbridos de deuda como híbridos de capital: contratos financieros atípicos, warrants, certificados, participaciones preferentes, deuda subordinada y obligaciones convertibles.

F. Planes de pensiones

Conocer y entender (IRPF) el funcionamiento de este tipo de productos de ahorro-previsión social y el régimen fiscal asociado a las inversiones en este tipo de productos y a la percepción de rentas procedentes de planes de pensiones. Delimitación con el ISD.

Conocer, entender y aplicar cómo se reducen en la base imponible del IRPF las aportaciones a planes de pensiones y otros instrumentos de previsión social, calcular la cuantía de reducción y como se reduciría la base imponible de futuros ejercicios por contribuir en planes de pensiones por insuficiencia de la base imponible, así como en número de años máximo en los cuales esto se puede hacer.

Conocer y entender (IRPF) la tributación de las prestaciones procedentes de planes de pensiones. En particular, conocer, entender y aplicar el régimen transitorio para prestaciones de planes de pensiones que procedan de aportaciones anteriores a 1-01-2007.

Conocer y entender la calificación y el régimen fiscal de las inversiones en seguros privados para la cobertura de la dependencia severa o gran dependencia.  Conocer y entender (IRNR) como se integran (cuando proceda) estos activos en la base imponible del impuesto y como se determina la cuantía por la que deben figurar.

Conocer y entender (IS) como se calcula la cuantía de la reducción para aquellas empresas que contribuyan en planes de pensiones a favor de sus empleados.

G. Seguros de vida individuales

Conocer y entender cuando se debe tributar por una inversión de este tipo en el IRPF y cuándo en el ISD.

Conocer y entender (IRPF) la calificación y el régimen fiscal asociado a las rentas procedentes de inversiones en seguros de vida individuales, tanto si los mismos se perciben en forma de capital único (capitales diferidos) como si se perciben en forma de rentas (temporales y vitalicias, inmediatas y diferidas).

Conocer y entender el régimen de compensaciones fiscales para inversiones en seguros de vida realizadas antes de 20-01-2006.

Conocer y entender la fiscalidad de los Unit Linked y de los PPA (Planes de Previsión Asegurados) y también la de los Planes Individuales de Ahorro Sistemático.

Conocer y entender (IRNR, IS) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto y como se determina la cuantía por la que deben figurar.

Conocer y entender (ISD) como se integran estos activos en la base imponible del impuesto y si proceden reducciones, saber su cuantía.

3. Planificación fiscal

A. Optimización fiscal del IRPF

Conocer y entender las diversas técnicas de planificación fiscal de ambos impuestos atendiendo a su marco tributario, tales como la elección de la mejor inversión en términos de rentabilidad financiero-fiscal, aprovechamiento fiscal de la reglas de integración y compensación de renta en el IRPF.

Planificación sucesoria

Conocer y entender los impuestos que afectan/afectarán a la sucesión patrimonial y ver la relación que existen entre ambos con el objeto de optimizar la fiscalidad.

B. Planificación Patrimonial

1. Régimen fiscal de la empresa familiar

Conocer y entender que se entiende por empresa familiar desde el punto fiscal y saber optimizar su fiscalidad en base a los impuestos que les afecten.

2. La sociedad holding y las entidades de tenencia de valores extranjeros

Conocer y entender que se entiende como sociedad holding, filial y sucursal desde el punto fiscal y saber optimizar su fiscalidad en base a los impuestos que les afecten.